{"id":15,"date":"2025-11-16T20:57:04","date_gmt":"2025-11-16T20:57:04","guid":{"rendered":"https:\/\/sergioangeli.com\/?page_id=15"},"modified":"2025-11-16T20:57:04","modified_gmt":"2025-11-16T20:57:04","slug":"itp-ajd-canarias","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/sergioangeli.com\/index.php\/itp-ajd-canarias\/","title":{"rendered":"ITP-AJD Canarias"},"content":{"rendered":"\n<p>Este informe proporciona un an\u00e1lisis t\u00e9cnico y exhaustivo sobre la metodolog\u00eda de c\u00e1lculo, la determinaci\u00f3n de la base imponible, y la aplicaci\u00f3n de los reg\u00edmenes de tipos reducidos y bonificaciones en el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITP-TPO) dentro del \u00e1mbito territorial de la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias. La precisi\u00f3n en la aplicaci\u00f3n de la normativa auton\u00f3mica es crucial, dado que el impuesto presenta variaciones significativas respecto al r\u00e9gimen estatal y al de otras comunidades aut\u00f3nomas.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>I. Marco Legal y Elementos Esenciales del Impuesto<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>A. Fundamento Normativo del ITP en Canarias<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados (ITP y AJD) es un tributo cedido, lo que permite a las comunidades aut\u00f3nomas establecer sus propios tipos de gravamen y beneficios fiscales. En Canarias, el ejercicio de estas competencias normativas est\u00e1 consolidado en el <strong>Decreto Legislativo 1\/2009, de 21 de abril<\/strong>, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias en materia de tributos cedidos.<sup>1<\/sup><\/p>\n\n\n\n<p>El hecho imponible caracter\u00edstico del ITP-TPO es la transmisi\u00f3n onerosa de bienes y derechos, siendo la compraventa de inmuebles de segunda mano la operaci\u00f3n m\u00e1s com\u00fan afectada por esta figura tributaria.<sup>2<\/sup> El sujeto pasivo obligado al pago del ITP es, en el caso de bienes inmobiliarios, siempre el adquirente del bien o derecho (el comprador).<sup>3<\/sup> Es fundamental que los asesores y contribuyentes se remitan a este Decreto Legislativo, ya que establece los tipos de gravamen espec\u00edficos que sustituyen al tipo general estatal.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>B. La Definici\u00f3n Fiscal de Vivienda Habitual<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>La aplicaci\u00f3n de la inmensa mayor\u00eda de los tipos reducidos y bonificaciones fiscales en el ITP canario est\u00e1 directamente condicionada a que la adquisici\u00f3n del inmueble vaya a constituir la <strong>vivienda habitual (VH)<\/strong> del contribuyente.<sup>4<\/sup><\/p>\n\n\n\n<p>La normativa auton\u00f3mica canaria no define el concepto de vivienda habitual <em>per se<\/em>, sino que remite al concepto regulado en el art\u00edculo 41 bis del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (RIRPF), aprobado por el Real Decreto 439\/2007, de 30 de marzo.<sup>4<\/sup> Esta remisi\u00f3n implica que, para que un inmueble se considere VH a efectos fiscales, debe ser habitado de forma efectiva y permanente por el contribuyente en un plazo de doce meses, contados desde su adquisici\u00f3n, y debe constituir su residencia durante un periodo continuado de al menos tres a\u00f1os. El incumplimiento de estas condiciones temporales de habitabilidad puede acarrear la p\u00e9rdida del beneficio fiscal aplicado, obligando al sujeto pasivo a presentar una autoliquidaci\u00f3n complementaria y pagar la diferencia m\u00e1s los intereses de demora.<sup>5<\/sup><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>II. Determinaci\u00f3n de la Base Imponible y el Impacto del Valor de Referencia Catastral (VRC)<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>A. Principio General y Jerarqu\u00eda de Valores<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>La Base Imponible (BI) del ITP-TPO se define como el valor real del bien transmitido. Sin embargo, la legislaci\u00f3n actual establece que la BI no puede ser inferior al <strong>Valor de Referencia Catastral (VRC)<\/strong> del inmueble. Por lo tanto, en la pr\u00e1ctica, la Base Imponible ser\u00e1 el mayor de los siguientes valores: 1) El valor de la contraprestaci\u00f3n declarada en la escritura p\u00fablica (precio de compraventa), o 2) El VRC vigente en la fecha de devengo del impuesto.<sup>6<\/sup><\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>B. El Rol Cr\u00edtico del Valor de Referencia Catastral (VRC)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>El VRC, determinado anualmente por la Direcci\u00f3n General del Catastro, constituye el valor administrativo m\u00ednimo por el que debe tributar la transmisi\u00f3n onerosa. Este valor se calcula a partir de m\u00f3dulos de valor medio basados en los precios de las compraventas comunicadas por los notarios, individualizados seg\u00fan las caracter\u00edsticas catastrales concretas de cada inmueble (ubicaci\u00f3n, uso, calidad constructiva).<sup>6<\/sup> Adem\u00e1s, el VRC incorpora un factor de minoraci\u00f3n a mercado (fijado a nivel nacional en 0.9) para asegurar que no supere el valor de mercado.<\/p>\n\n\n\n<p>La obligatoriedad de utilizar el VRC como Base Imponible m\u00ednima representa un cambio fundamental en la planificaci\u00f3n fiscal de las transacciones inmobiliarias. Anteriormente, la Administraci\u00f3n Tributaria Canaria (ATC) deb\u00eda probar, mediante la comprobaci\u00f3n de valores, que el valor declarado por el contribuyente era inferior al valor real. Actualmente, si el precio de compraventa declarado es menor que el VRC, la Base Imponible se fija autom\u00e1ticamente en el VRC. Esta disposici\u00f3n traslada la carga de la prueba al contribuyente, quien se ve obligado a pagar el ITP bas\u00e1ndose en el VRC <em>a priori<\/em>.<\/p>\n\n\n\n<p>Si el contribuyente considera que el VRC es superior al valor real de mercado o que el c\u00e1lculo administrativo contiene errores descriptivos del inmueble, debe realizar la autoliquidaci\u00f3n del ITP tomando el VRC como base imponible (si este es mayor que el precio declarado) y, posteriormente, iniciar procedimientos para rectificar la autoliquidaci\u00f3n o impugnar el propio VRC ante la Direcci\u00f3n General del Catastro.<sup>7<\/sup><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>III. Tipos de Gravamen Aplicables a Inmuebles (TPO)<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Canarias aplica un r\u00e9gimen de tipos diferenciados que dependen del destino del inmueble (vivienda habitual, VPO) y de las caracter\u00edsticas personales del adquirente.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>A. Tipo de Gravamen General (Aplicaci\u00f3n Residual)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>El tipo de gravamen general se aplica a todas aquellas transmisiones que no cumplan los requisitos espec\u00edficos para acceder a un tipo reducido o bonificado. Esto incluye, t\u00edpicamente, la adquisici\u00f3n de segundas residencias, inmuebles destinados a alquiler tur\u00edstico, locales comerciales, o terrenos.<\/p>\n\n\n\n<p>Si bien la documentaci\u00f3n puede mostrar escalas progresivas de otras jurisdicciones <sup>8<\/sup>, el tipo general aplicable a las transmisiones patrimoniales onerosas de inmuebles en Canarias se ha establecido hist\u00f3ricamente en el <strong>6.5%<\/strong>.<sup>10<\/sup><\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>B. Tipos Reducidos para Adquisici\u00f3n de Vivienda Habitual (VH)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>El Decreto Legislativo 1\/2009 contempla varios tipos reducidos directos sobre la Base Imponible:<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>1. Tipo Reducido General de Vivienda Habitual (Art. 31)<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p>Se aplica un tipo reducido del <strong>5%<\/strong> para la adquisici\u00f3n de la vivienda habitual, siempre que se cumplan requisitos de valor m\u00e1ximo del inmueble y l\u00edmites de renta o patrimonio del contribuyente.<sup>10<\/sup><\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>2. Tipo Reducido para Vivienda de Protecci\u00f3n Oficial (VPO) (Art. 35)<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p>Para la adquisici\u00f3n de una vivienda protegida que vaya a constituir la primera vivienda habitual del contribuyente, el tipo de gravamen aplicable es del <strong>4%<\/strong>.<sup>11<\/sup> Este tipo es uno de los m\u00e1s bajos aplicables directamente sobre la Base Imponible.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>3. Tipo Reducido para Menores de 35 a\u00f1os (Art. 34)<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p>La adquisici\u00f3n de vivienda habitual por contribuyentes menores de 35 a\u00f1os tambi\u00e9n puede beneficiarse de tipos reducidos (tradicionalmente el 5% o incluso el 1% en modificaciones legislativas recientes, en funci\u00f3n de los l\u00edmites de renta establecidos).<sup>10<\/sup> La aplicaci\u00f3n de estos tipos est\u00e1 supeditada al cumplimiento de umbrales de Base Imponible del IRPF (por ejemplo, l\u00edmites en tributaci\u00f3n individual o conjunta, como los 45.500 \u20ac y 60.500 \u20ac observados en deducciones IRPF relacionadas).<sup>12<\/sup><\/p>\n\n\n\n<p>A continuaci\u00f3n, se presenta una tabla resumen de los tipos aplicables:<\/p>\n\n\n\n<p>Tipos de Gravamen ITP-TPO en Canarias (Inmuebles)<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table class=\"has-fixed-layout\"><tbody><tr><td><strong>Concepto de Transmisi\u00f3n<\/strong><\/td><td><strong>Referencia Normativa (D. Leg. 1\/2009)<\/strong><\/td><td><strong>Tipo de Gravamen (%)<\/strong><\/td><td><strong>Naturaleza del Beneficio<\/strong><\/td><\/tr><tr><td>Adquisici\u00f3n General (No-VH \/ 2\u00aa Residencia)<\/td><td>Art. 31 (Tipo General)<\/td><td>6.5% (referencia est\u00e1ndar)<\/td><td>Tipo General sobre BI<\/td><\/tr><tr><td>Adquisici\u00f3n de Vivienda Habitual (VH)<\/td><td>Art. 31 (Modificado)<\/td><td>5%<\/td><td>Tipo Reducido sobre BI<\/td><\/tr><tr><td>Adquisici\u00f3n VH por Menores de 35 a\u00f1os<\/td><td>Art. 34<\/td><td>5% \/ 1% (Seg\u00fan requisitos de renta)<\/td><td>Tipo Reducido sobre BI<\/td><\/tr><tr><td>Adquisici\u00f3n de Vivienda de Protecci\u00f3n Oficial (VPO)<\/td><td>Art. 35<\/td><td>4%<\/td><td>Tipo Reducido sobre BI<\/td><\/tr><tr><td>Adquisici\u00f3n VH por Familia Numerosa<\/td><td>Art. 32<\/td><td>95% Bonificaci\u00f3n<\/td><td>Reducci\u00f3n sobre la Cuota<\/td><\/tr><tr><td>Adquisici\u00f3n VH por Discapacidad (&gt;=65%)<\/td><td>Art. 33<\/td><td>95% Bonificaci\u00f3n<\/td><td>Reducci\u00f3n sobre la Cuota<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>IV. Bonificaciones de la Cuota Tributaria (El R\u00e9gimen de Mayor Ahorro)<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Canarias ha optado por un sistema de bonificaci\u00f3n sobre la cuota l\u00edquida, que confiere un ahorro fiscal mucho mayor que la simple aplicaci\u00f3n de un tipo reducido. Esta bonificaci\u00f3n se aplica despu\u00e9s de haber calculado la Cuota \u00cdntegra (BI x Tipo de Gravamen).<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>A. Bonificaci\u00f3n del 95% para Colectivos Espec\u00edficos<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>La normativa canaria establece una bonificaci\u00f3n del <strong>95% de la cuota<\/strong> del ITP en la adquisici\u00f3n de la vivienda habitual para dos colectivos espec\u00edficos <sup>13<\/sup>:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Familias Numerosas (Art. 32):<\/strong> Las familias numerosas que adquieran su vivienda habitual disfrutan de esta bonificaci\u00f3n.<sup>13<\/sup> El concepto de familia numerosa es el establecido por la Ley 40\/2003.<sup>5<\/sup><\/li>\n\n\n\n<li><strong>Personas con Discapacidad (Art. 33):<\/strong> Individuos con un grado de discapacidad igual o superior al 65% que adquieran su vivienda habitual.<sup>13<\/sup><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Esta bonificaci\u00f3n coloca a estos colectivos en una posici\u00f3n fiscalmente casi exenta, reconociendo el esfuerzo econ\u00f3mico que supone la adquisici\u00f3n de una vivienda.<sup>13<\/sup><\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>B. El Requisito de Renta y Patrimonio<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Para acceder a estas bonificaciones, es imperativo que el contribuyente cumpla con los l\u00edmites de renta y patrimonio establecidos por la legislaci\u00f3n auton\u00f3mica. Aunque los umbrales exactos pueden variar con las leyes de presupuestos anuales, la limitaci\u00f3n generalmente hace referencia a la suma de la Base Imponible General y la Base Imponible del Ahorro del IRPF. Por ejemplo, en otras deducciones auton\u00f3micas relacionadas, se han fijado umbrales como 45.500 \u20ac en tributaci\u00f3n individual y 60.500 \u20ac en tributaci\u00f3n conjunta.<sup>12<\/sup><\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>C. La Jerarqu\u00eda del Beneficio Fiscal<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Desde una perspectiva de planificaci\u00f3n fiscal, es fundamental comprender la diferencia entre un tipo reducido sobre la base y una bonificaci\u00f3n sobre la cuota. Un tipo reducido del 5% disminuye la carga tributaria en un 1.5% respecto al 6.5%. En contraste, la bonificaci\u00f3n del 95% sobre la cuota implica que el contribuyente solo pagar\u00e1 el 5% de la cuota resultante.<\/p>\n\n\n\n<p>Para calcular el beneficio de la bonificaci\u00f3n del 95%, el sujeto pasivo debe primero determinar la Base Imponible y aplicar el tipo de gravamen aplicable a la adquisici\u00f3n de vivienda habitual (t\u00edpicamente el 5%). Posteriormente, sobre la cuota resultante, se aplica la bonificaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Impacto Econ\u00f3mico Real:<\/strong> Si un adquirente cumple los requisitos para la bonificaci\u00f3n del 95%, y la Base Imponible tributa al 5%, la tasa efectiva de gravamen sobre la base imponible es de solo $5\\% \\times 5\\% = 0.25\\%$. Este resultado minimiza dr\u00e1sticamente el coste marginal del impuesto, convirtiendo la bonificaci\u00f3n del 95% en la herramienta de ahorro fiscal m\u00e1s poderosa disponible en el ITP canario.<\/p>\n\n\n\n<p>Tabla de Requisitos Cruciales para Bonificaciones del 95% (Art. 32 y 33)<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table class=\"has-fixed-layout\"><tbody><tr><td><strong>Requisito<\/strong><\/td><td><strong>Familia Numerosa (FN)<\/strong><\/td><td><strong>Persona con Discapacidad (&gt;=65%)<\/strong><\/td><\/tr><tr><td><strong>Grado de Discapacidad<\/strong><\/td><td>N\/A<\/td><td>Igual o superior al 65% (Certificado oficial)<\/td><\/tr><tr><td><strong>Tipo de Inmueble<\/strong><\/td><td>Vivienda Habitual (VH)<\/td><td>Vivienda Habitual (VH)<\/td><\/tr><tr><td><strong>T\u00edtulo\/Condici\u00f3n<\/strong><\/td><td>T\u00edtulo oficial de FN (Ley 40\/2003) <sup>5<\/sup><\/td><td>Acreditaci\u00f3n m\u00e9dica oficial <sup>13<\/sup><\/td><\/tr><tr><td><strong>Condici\u00f3n de Renta\/Patrimonio<\/strong><\/td><td>Sujeto a l\u00edmites de Renta (Base Imponible IRPF)<\/td><td>Sujeto a l\u00edmites de Renta (Base Imponible IRPF)<\/td><\/tr><tr><td><strong>Efecto Fiscal<\/strong><\/td><td>Bonificaci\u00f3n del 95% de la Cuota Tributaria <sup>13<\/sup><\/td><td>Bonificaci\u00f3n del 95% de la Cuota Tributaria <sup>13<\/sup><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>D. Operaciones No Onerosas (Donaciones y Herencias)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Aunque el ITP-TPO se centra en transmisiones onerosas, la legislaci\u00f3n canaria proporciona un contexto fiscal favorable tambi\u00e9n para transmisiones gratuitas. Las donaciones de bienes inmuebles realizadas a favor de c\u00f3nyuges, ascendientes o descendientes directos est\u00e1n exentas de ITP (y de Impuesto de Sucesiones y Donaciones en ciertos casos) siempre que el valor de la donaci\u00f3n no exceda de 175.000 euros.<sup>13<\/sup> Esto clarifica el marco de ayuda familiar y la transmisi\u00f3n de patrimonio dentro del n\u00facleo familiar.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>V. Ejemplos Pr\u00e1cticos de C\u00e1lculo del ITP en Canarias<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Los siguientes ejemplos ilustran la aplicaci\u00f3n de las normas de determinaci\u00f3n de la Base Imponible y la Cuota Tributaria, seg\u00fan el nivel de complejidad del r\u00e9gimen fiscal aplicable.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>A. Operaci\u00f3n Sencilla: Adquisici\u00f3n de un Inmueble No Habitacional (Tipo General)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Este ejemplo representa la aplicaci\u00f3n directa del tipo general sin beneficios fiscales, como ser\u00eda el caso de un inversor que adquiere un local o un garaje sin vinculaci\u00f3n a la vivienda habitual.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Escenario:<\/strong> Transmisi\u00f3n de un garaje como bien independiente.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Precio Declarado (PD): 60.000 \u20ac<\/li>\n\n\n\n<li>Valor de Referencia Catastral (VRC): 55.000 \u20ac<\/li>\n\n\n\n<li>Tipo Aplicable (General): 6.5%<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>C\u00e1lculo Desglosado:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>Determinaci\u00f3n de la Base Imponible (BI): Se compara el PD (60.000 \u20ac) con el VRC (55.000 \u20ac). Se toma el mayor.<br><br>$$\\text{BI} = 60.000 \u20ac$$<\/li>\n\n\n\n<li>C\u00e1lculo de la Cuota \u00cdntegra: Se aplica el tipo general.<br><br>$$\\text{Cuota \u00cdntegra} = 60.000 \u20ac \\times 6.5\\% = 3.900 \u20ac$$<\/li>\n\n\n\n<li>Cuota a Pagar:<br><br>$$\\text{ITP a Pagar} = 3.900 \u20ac$$<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>B. Operaci\u00f3n Media: Adquisici\u00f3n de Vivienda Habitual por Joven (Tipo Reducido con Impacto del VRC)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Este caso ilustra c\u00f3mo el VRC puede prevalecer sobre el precio declarado y la aplicaci\u00f3n del tipo reducido de Vivienda Habitual (5%), asumiendo que se cumplen los l\u00edmites de renta.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Escenario:<\/strong> Comprador de 30 a\u00f1os (menor de 35) adquiere su primera vivienda habitual.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Precio Declarado (PD): 180.000 \u20ac<\/li>\n\n\n\n<li>Valor de Referencia Catastral (VRC): 195.000 \u20ac (VRC > PD)<\/li>\n\n\n\n<li>Tipo Aplicable (Art. 31\/34 modificado, por cumplimiento de requisitos de VH y edad): 5%<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>C\u00e1lculo Desglosado:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>Determinaci\u00f3n de la Base Imponible (BI): Se toma el VRC, ya que es superior al PD.<br><br>$$\\text{BI} = 195.000 \u20ac$$<\/li>\n\n\n\n<li>C\u00e1lculo de la Cuota \u00cdntegra (al 5%):<br><br>$$\\text{Cuota \u00cdntegra} = 195.000 \u20ac \\times 5\\% = 9.750 \u20ac$$<\/li>\n\n\n\n<li><strong>An\u00e1lisis de la BI:<\/strong> La prevalencia del VRC (195.000 \u20ac) sobre el precio pactado (180.000 \u20ac) obliga al adquirente a tributar por 15.000 \u20ac adicionales. Este mecanismo legal asegura que la administraci\u00f3n perciba un impuesto basado en el valor administrativo m\u00ednimo, lo que puede significar un coste inicial m\u00e1s alto para el comprador, independientemente del acuerdo contractual.<\/li>\n\n\n\n<li>Cuota a Pagar:<br><br>$$\\text{ITP a Pagar} = 9.750 \u20ac$$<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>C. Operaci\u00f3n Compleja: Adquisici\u00f3n de Vivienda Habitual con Bonificaci\u00f3n del 95%<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Este ejemplo demuestra el c\u00e1lculo que incorpora la bonificaci\u00f3n sobre la cuota para colectivos protegidos (Familia Numerosa o Discapacidad $\\geq 65\\%$), destacando la m\u00e1xima optimizaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Escenario:<\/strong> Una Familia Numerosa adquiere una vivienda habitual de alto valor, cumpliendo estrictamente con los requisitos de renta para la bonificaci\u00f3n del 95%.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Precio Declarado (PD): 350.000 \u20ac<\/li>\n\n\n\n<li>Valor de Referencia Catastral (VRC): 340.000 \u20ac (PD > VRC)<\/li>\n\n\n\n<li>Tipo Base Aplicable (Tipo Reducido VH): 5%<\/li>\n\n\n\n<li>Bonificaci\u00f3n de Cuota (Art. 32): 95%<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>C\u00e1lculo Desglosado:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>Determinaci\u00f3n de la Base Imponible (BI): Se toma el PD, ya que es superior al VRC.<br><br>$$\\text{BI} = 350.000 \u20ac$$<\/li>\n\n\n\n<li>C\u00e1lculo de la Cuota \u00cdntegra (CI) al tipo aplicable: Se aplica el tipo reducido de VH (5%) antes de la bonificaci\u00f3n.<br><br>$$\\text{Cuota \u00cdntegra} = 350.000 \u20ac \\times 5\\% = 17.500 \u20ac$$<\/li>\n\n\n\n<li>Aplicaci\u00f3n de la Bonificaci\u00f3n del 95%: Se calcula el importe bonificado sobre la Cuota \u00cdntegra.<br><br>$$\\text{Importe Bonificado} = 17.500 \u20ac \\times 95\\% = 16.625 \u20ac$$<\/li>\n\n\n\n<li>C\u00e1lculo de la Cuota a Pagar (Cuota L\u00edquida):<br><br>$$\\text{Cuota L\u00edquida} = \\text{Cuota \u00cdntegra} &#8211; \\text{Importe Bonificado}$$<br>$$\\text{Cuota L\u00edquida} = 17.500 \u20ac &#8211; 16.625 \u20ac = 875 \u20ac$$<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>La aplicaci\u00f3n de la bonificaci\u00f3n del 95% transforma una obligaci\u00f3n tributaria de 17.500 \u20ac (al 5%) o de 22.750 \u20ac (al 6.5%) en un pago de solo 875 \u20ac. Este resultado subraya que, para estos colectivos, la clave no reside tanto en el tipo aplicado a la base, sino en el cumplimiento de los requisitos de renta y condici\u00f3n familiar\/discapacidad que habilitan la bonificaci\u00f3n sobre la cuota.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>VI. Gesti\u00f3n y Cumplimiento de Obligaciones Formales ante la Agencia Tributaria Canaria (ATC)<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>La correcta gesti\u00f3n del ITP requiere el cumplimiento riguroso de plazos y procedimientos ante la ATC, la autoridad competente en Canarias.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>A. Modelo de Autoliquidaci\u00f3n y Presentaci\u00f3n<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>El impuesto se autoliquida mediante el <strong>Modelo 600<\/strong> de la Agencia Tributaria Canaria.<sup>14<\/sup> Este modelo debe ser cumplimentado detallando la informaci\u00f3n identificativa del Sujeto Pasivo (Adquirente) y del Transmitente (Vendedor).<sup>14<\/sup><\/p>\n\n\n\n<p>La presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n debe ir acompa\u00f1ada de la documentaci\u00f3n de soporte obligatoria, que incluye la escritura p\u00fablica de compraventa, el DNI\/NIE de las partes involucradas, el justificante del pago del ITP y, en el caso de viviendas, el certificado de eficiencia energ\u00e9tica.<sup>13<\/sup> La ATC permite la presentaci\u00f3n presencial o telem\u00e1tica a trav\u00e9s de su programa de ayuda.<sup>15<\/sup><\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>B. Plazo de Presentaci\u00f3n e Ingreso: La Regla de los 30 D\u00edas H\u00e1biles<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>El plazo legal para la presentaci\u00f3n de las declaraciones-liquidaciones del ITP, junto con los documentos que causaron el acto o contrato (la escritura p\u00fablica), es de <strong>30 d\u00edas h\u00e1biles<\/strong> a contar desde el momento en que se produce el devengo del impuesto.<sup>16<\/sup><\/p>\n\n\n\n<p>El plazo perentorio de 30 d\u00edas h\u00e1biles es una consideraci\u00f3n cr\u00edtica para el contribuyente. El inicio de la cuenta del plazo se produce desde la fecha de la firma del documento notarial. La estricta observancia de este plazo es un imperativo legal que no solo implica el ingreso del impuesto, sino tambi\u00e9n la correcta determinaci\u00f3n previa de la Base Imponible, incluyendo la consulta obligatoria del VRC para evitar discrepancias posteriores con la administraci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>C. Consecuencias del Incumplimiento y Recargos<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Cualquier retraso en la autoliquidaci\u00f3n y pago del ITP puede acarrear consecuencias financieras significativas.<\/p>\n\n\n\n<p>Si el contribuyente presenta la autoliquidaci\u00f3n fuera del plazo de 30 d\u00edas h\u00e1biles, pero sin que medie requerimiento previo por parte de la ATC, se aplicar\u00e1n recargos por declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea cuyo porcentaje aumenta progresivamente con el tiempo de demora (desde el 1% hasta el 15%, m\u00e1s intereses de demora si el retraso supera los 12 meses).<\/p>\n\n\n\n<p>Si el contribuyente no realiza el pago y la ATC inicia el procedimiento ejecutivo de apremio (fase ejecutiva), se aplica el <strong>Recargo de Apremio<\/strong>, que asciende al <strong>20%<\/strong> del importe principal de la deuda, m\u00e1s los intereses de demora devengados desde el d\u00eda en que finaliz\u00f3 el plazo voluntario de pago.<sup>17<\/sup> La alta penalizaci\u00f3n que supone el Recargo de Apremio obliga a una gesti\u00f3n documental y fiscal extremadamente diligente, enfatizando la necesidad de que los adquirentes prioricen la liquidaci\u00f3n del Modelo 600 dentro del plazo establecido.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>VII. Conclusiones y S\u00edntesis Anal\u00edtica<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>El c\u00e1lculo del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas en Canarias es un proceso regulado por el Decreto Legislativo 1\/2009 que introduce elementos de complejidad y beneficios fiscales altamente significativos.<\/p>\n\n\n\n<p>El an\u00e1lisis de la normativa y su aplicaci\u00f3n pr\u00e1ctica revela tres conclusiones fundamentales para cualquier adquirente de inmuebles en la Comunidad Aut\u00f3noma:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>La Base Imponible M\u00ednima (VRC):<\/strong> El Valor de Referencia Catastral ejerce una \u00abtiran\u00eda\u00bb administrativa sobre la Base Imponible. El contribuyente est\u00e1 obligado a pagar el ITP sobre el VRC si este es superior al precio declarado.<sup>6<\/sup> Esto elimina la capacidad de negociaci\u00f3n fiscal basada en una infravaloraci\u00f3n contractual y traslada cualquier disputa sobre el valor real del inmueble a un complejo procedimiento de impugnaci\u00f3n posterior al pago.<sup>7<\/sup> La anticipaci\u00f3n en la consulta del VRC es, por tanto, un paso esencial en la diligencia debida.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>El Alto Valor de la Bonificaci\u00f3n del 95%:<\/strong> La estrategia fiscal canaria de otorgar una bonificaci\u00f3n del 95% sobre la cuota (Art\u00edculos 32 y 33) es un instrumento de pol\u00edtica social que se traduce en un coste tributario real insignificante (efectivamente 0.25% de la Base Imponible) para las Familias Numerosas y personas con Discapacidad grave que adquieran su Vivienda Habitual.<sup>13<\/sup> Sin embargo, la efectividad de este beneficio est\u00e1 supeditada al estricto cumplimiento de los l\u00edmites de renta del IRPF, convirtiendo la fiscalidad personal del comprador en el factor determinante.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Riesgo de Incumplimiento Formal:<\/strong> El plazo de 30 d\u00edas h\u00e1biles para la autoliquidaci\u00f3n del Modelo 600 <sup>16<\/sup> impone una exigencia de rapidez. El incumplimiento de este plazo conlleva autom\u00e1ticamente recargos onerosos, que escalan r\u00e1pidamente hasta el 20% de la deuda si la ATC inicia el procedimiento de apremio.<sup>17<\/sup> La precisi\u00f3n y la puntualidad en la liquidaci\u00f3n son, por ende, tan importantes como la correcta aplicaci\u00f3n de los tipos de gravamen.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>Obras citadas<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>BOC N\u00ba 077. Jueves 23 de Abril de 2009 &#8211; 593 &#8211; Gobierno de Canarias, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/www.gobiernodecanarias.org\/boc\/2009\/077\/001.html\">https:\/\/www.gobiernodecanarias.org\/boc\/2009\/077\/001.html<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>ITP por comunidades 2024: conoce los tipos aplicables, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/www.bahiatenerife.com\/blog\/article\/itp-por-comunidades-2024-conoce-los-tipos-aplicables\/\">https:\/\/www.bahiatenerife.com\/blog\/article\/itp-por-comunidades-2024-conoce-los-tipos-aplicables\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP) &#8211; Raisin, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/www.raisin.com\/es-es\/tributacion\/impuesto-transmisiones-patrimoniales\/\">https:\/\/www.raisin.com\/es-es\/tributacion\/impuesto-transmisiones-patrimoniales\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Decreto Legislativo 1\/2009, de 21 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias en materia de tributos cedidos &#8211; Noticias Jur\u00eddicas, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ic-dleg1-2009.t3.html\">https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ic-dleg1-2009.t3.html<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>IMPUESTO SOBRE transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados. NORMAS AUTON\u00d3MICAS (EJERCICIO 2009) &#8211; Ministerio de Hacienda, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/www.hacienda.gob.es\/DocLeyes\/onlinelt\/c07.04.cd.transmisiones.autonomias.ejercicioanterior_te_23198.htm\">https:\/\/www.hacienda.gob.es\/DocLeyes\/onlinelt\/c07.04.cd.transmisiones.autonomias.ejercicioanterior_te_23198.htm<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>EL VALOR DE REFERENCIA Y SU USO EN EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JUR\u00cdDICOS DOCUMENTADOS Y EL IMPUESTO D &#8211; Gobierno de Canarias, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/www3.gobiernodecanarias.org\/tributos\/atc\/documents\/65729\/235221\/RevistaHC_59_04.pdf\/f28b9b76-8fe3-9d68-1372-654efb380767?t=1725969012452\">https:\/\/www3.gobiernodecanarias.org\/tributos\/atc\/documents\/65729\/235221\/RevistaHC_59_04.pdf\/f28b9b76-8fe3-9d68-1372-654efb380767?t=1725969012452<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>MINISTERIO DE HACIENDA 1. \u00bfQu\u00e9 es el valor de referencia de un inmueble? Es el determinado por la Direcci\u00f3n General del Catas &#8211; FEMP, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"http:\/\/femp.femp.es\/files\/566-2911-archivo\/20210719_PREGUNTAS%20Y%20RESPUESTAS%20SOBRE%20VALOR%20DE%20REFERENCIA.pdf\">http:\/\/femp.femp.es\/files\/566-2911-archivo\/20210719_PREGUNTAS%20Y%20RESPUESTAS%20SOBRE%20VALOR%20DE%20REFERENCIA.pdf<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>ITP y AJD. Normas auton\u00f3micas &#8211; Ministerio de Hacienda, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/www.hacienda.gob.es\/DocLeyes\/onlinelt\/c07.03.cd.transmisiones.autonomias_te_23162.htm\">https:\/\/www.hacienda.gob.es\/DocLeyes\/onlinelt\/c07.03.cd.transmisiones.autonomias_te_23162.htm<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias &#8211; Agencia Tributaria, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/sede.agenciatributaria.gob.es\/Sede\/ayuda\/manuales-videos-folletos\/manuales-practicos\/irpf-2024\/c15-calculo-impuesto-determinacion-cuotas-integras\/gravamen-base-liquidable-general\/gravamen-autonomico\/comunidad-autonoma-canarias.html\">https:\/\/sede.agenciatributaria.gob.es\/Sede\/ayuda\/manuales-videos-folletos\/manuales-practicos\/irpf-2024\/c15-calculo-impuesto-determinacion-cuotas-integras\/gravamen-base-liquidable-general\/gravamen-autonomico\/comunidad-autonoma-canarias.html<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Nuevas medidas fiscales para mejorar el acceso a la vivienda en Canarias &#8211; Normacef, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/www.normacef.es\/noticia.aspx?id=20567&amp;ibd=3\">https:\/\/www.normacef.es\/noticia.aspx?id=20567&amp;ibd=3<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>BOC-j-2009-90008 Decreto-Legislativo 1\/2009, de 21 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias en materia de tributos cedidos. &#8211; BOE.es, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/doc.php?id=BOC-j-2009-90008\">https:\/\/www.boe.es\/buscar\/doc.php?id=BOC-j-2009-90008<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias &#8211; Agencia Tributaria, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/sede.agenciatributaria.gob.es\/Sede\/ayuda\/manuales-videos-folletos\/manuales-practicos\/manual-especifico-irpf-2024-personas-anos\/deducciones-autonomicas\/comunidad-autonoma-canarias.html\">https:\/\/sede.agenciatributaria.gob.es\/Sede\/ayuda\/manuales-videos-folletos\/manuales-practicos\/manual-especifico-irpf-2024-personas-anos\/deducciones-autonomicas\/comunidad-autonoma-canarias.html<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>\u00bfQu\u00e9 ITP se paga en Canarias 2025? &#8211; GoHipoteca, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/gohipoteca.com\/blog\/itp-canarias\">https:\/\/gohipoteca.com\/blog\/itp-canarias<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Modelo 600 | C\u00f3mo Rellenarlo y Presentarlo 2025 &#8211; Arquitasa Sociedad de Tasaci\u00f3n, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/arquitasa.com\/modelo-600\/\">https:\/\/arquitasa.com\/modelo-600\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Modelo 600. Autoliquidaci\u00f3n del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados &#8211; Gobierno de Canarias, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/www3.gobiernodecanarias.org\/tributos\/atc\/w\/modelo-600\">https:\/\/www3.gobiernodecanarias.org\/tributos\/atc\/w\/modelo-600<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>INSTRUCCIONES MODELO 600 TPO I. CUESTIONES GENERALES Todos los importes deben expresarse en euros, consignando en la parte izqui &#8211; Agencia Tributaria, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/sede.agenciatributaria.gob.es\/static_files\/Sede\/Tema\/NO_Residentes\/ITPAJD_no_residentes\/Transmisiones\/TPO\/Instrucciones_600_TPO.pdf\">https:\/\/sede.agenciatributaria.gob.es\/static_files\/Sede\/Tema\/NO_Residentes\/ITPAJD_no_residentes\/Transmisiones\/TPO\/Instrucciones_600_TPO.pdf<\/a><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Tipos de recargos &#8211; Agencia Tributaria, fecha de acceso: noviembre 14, 2025, <a href=\"https:\/\/sede.agenciatributaria.gob.es\/Sede\/deudas-apremios-embargos-subastas\/apremios\/tipos-recargos.html\">https:\/\/sede.agenciatributaria.gob.es\/Sede\/deudas-apremios-embargos-subastas\/apremios\/tipos-recargos.html<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Este informe proporciona un an\u00e1lisis t\u00e9cnico y exhaustivo sobre la metodolog\u00eda de c\u00e1lculo, la determinaci\u00f3n de la base imponible, y la aplicaci\u00f3n de los reg\u00edmenes de tipos reducidos y bonificaciones en el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITP-TPO) dentro del \u00e1mbito territorial de la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias. 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